Податкові новини від юристів ЮФ «Дмитрієва та Партнери»
* Юридические лица, осуществляющие лизинговые (арендные) операции не могут применить упрощенную систему налогообложения
Согласно з пп.14.1.97 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины лизинговая(арендная) операция - хозяйственная операция (кроме операций пофрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим илиюридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.
Согласно подсектора 123 Классификации институциональных секторовэкономики Украины, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 18.04.2005 г. № 96 к финансовым посредникамотнесено лизинговую компанию. Лизинговая компания - юридическое лицо,передающее право владения и пользования непотребляемой вещью (предметом лизинга), определенной индивидуальными признаками иотнесенной согласно законодательству к основным фондам, физическому или юридическому лицу (лизингополучателю) в соответствии с договоромлизинга.
Подпунктом 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украиныопределено, что не могут быть плательщиками единого налога страховые(перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговыекомпании, другие финансовые учреждения, определенные законом.
Поэтому юридические лица, осуществляющие лизинговые (арендные)операции, не могут применить упрощенную систему налогообложения.
* Государственная фискальная служба Украины (ГФСУ) напоминает,при каких условиях физлица-предприниматели могут бытьплательщиками единого налога второй группы.
К плательщикам единого налога, которые относятся ко второй группе,относятся и физические лица - предприниматели, которые осуществляютхозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числебытовых, плательщикам единого налога или населению, производство или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупностиследующих критериев:
- Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
- Объем дохода не превышает 1000000 гривен.
Это определено пп. 2 п.291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями.
В то же время, действие настоящего подпункта не распространяется нафизических лиц - предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимогоимущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляютдеятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирныхи бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней,драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога,если отвечают требованиям, установленным для таких групп.
* Заведующий сектором планирования и информационного обеспечения управления налогового и таможенного аудита ГУ ГФСУ в Тернопольскойобласти Екатерина Соколова отмечает, что ставки налогообложения наупрощенной системе применяют в двойном размере (согласно п. 293.5 Кодекса) к сумме превышения предельного объема дохода (5 млн. грн). В случае превышения объема дохода юридическое лицо обязано в течение 10 календарных дней после предельного срока подачидекларации за квартал оплатить двойную сумму налога с суммы превышения (ст. 295.7 НКУ) и перейти на общую систему налогообложения в соответствии с ч. 3 п. 293.8 НКУ.
+ ГФСУ в письме от 25.11.2014 г. №11686 / 7 / 99-99-15-03-01-17рассмотрела вопросы организации работы по администрированиюединого налога для юридических лиц и отметила, в частности,следующее:
1. Относительно ограничений по применению упрощенной системыналогообложения.
Одним из главных условий пребывания на упрощенной системеналогообложения является то, что плательщики единого налога -юридические лица должны осуществлять расчеты за отгруженные товарыисключительно в денежной форме.
2. Относительно права плательщиков единого налога - юридических лиц осуществлять лизинговые (арендные) операции и предоставлять в арендудвижимое и недвижимое имущество.
3. Относительно аннулирования регистрации плательщиков единого налога -юридических лиц при наличии налогового долга.
* Пресс-служба ГУ ГФСУ в г. Киеве сообщает, если арендаторсамостоятельно не заключает договора на потреблениекоммунальных услуг, а осуществляет возмещение арендодателю вчасти понесенных им расходов на оплату коммунальных услуг, то в договоре аренды обязательно должен быть определен порядокрасчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации).
Кроме того, у арендатора как субпотребителя электроэнергии должно быть два договора:
- с основным потребителем, то есть арендодателем (относительно использования его электросетей);
- с поставщиком электроэнергии.
Если арендодателем выступает не бюджетное учреждение, то средства,получаемые от арендатора в виде возмещения расходов наэнергоносители, которые являются составной расходов на содержаниепредоставленного в аренду недвижимого имущества, включаются в базу обложения НДС арендодателя и облагаются этим налогом в общеустановленном порядке.
* Пресс-служба ГФСУ сообщила: лицо, являющееся предпринимателеми одновременно занимающееся независимой профессиональнойдеятельностью, является плательщиком единого взноса какфизическое лицо - предприниматель. То есть единый взнос физическое лицо платит только с доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности. При этом такое лицо не имеетобязанности по учету и уплате единого взноса из сумм дохода, полученногоот его независимой профессиональной деятельности.
Если лицо находится на учете плательщиков единого взноса в органах ДФСкак предприниматель, но предпринимательскую деятельность неосуществляет и доходов от этой деятельности не получает, такое лицо должно встать на учет в качестве плательщика единого взноса - физическое лицо, которое обеспечивает себя работой самостоятельно, то есть занимается независимой профессиональной деятельностью и уплачивает единый взнос с доходов, полученных от независимой профессиональной деятельности.
Порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса регулируетсяЗаконом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464.
* ГФСУ своим разъяснением от 03.12.2014 г. отметила необходимостьсвоевременной подачи налоговой отчетности.
В соответствии с п. 110.1 ст. 110 Налогового кодекса Украины от 2 декабря2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями налогоплательщики,налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросамналогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдениемкоторого возложен на контролирующие органы.
Ответственность за непредставление или несвоевременное предоставлениеналоговой отчетности предусмотрено п. 120.1 ст. 120 НКУ, в частности,непредоставление или несвоевременное предоставлениеналогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы налоговых деклараций (расчетов), - влекут засобой наложение штрафа в размере 170 гривен, за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление.
С этим и другими разъяснениями можно ознакомиться в общедоступноминформационно-справочном ресурсе (веб-портал ДФС, вкладыш "Информационно-справочный ресурс", данное разъяснение в категории 138.01).
* ГФСУ своим разъяснение от 03.12.2014 г. сообщила, какая ответственность предусмотрена за нарушение правил уплаты(перечисления) налогов.
В соответствии с п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ)в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную суммуденежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыльпредприятий в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщикпривлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
- При задержке до 30 календарных дней включительно, следующих запоследним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере10 процентов погашенной суммы налогового долга;
- При задержке более 30 календарных дней, следующих за последнимднем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20процентов погашенной суммы налогового долга.
По истечению установленных НКУ сроков погашения согласованноденежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня (пп.129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ).
* ГФСУ с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий письмом от 03.12.2014 г. N 13127/7 / 99-99-19-02-01-17 Об уплате консолидированного налога на прибыль сообщает следующее.
Порядок начисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога - юридического лица определен п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса Украины.
Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого сообщения.
При этом 27 сентября 2014 вступил в силу Закон Украины от 12 августа 2014 N 1636-VII "О создании свободной экономической зоны" Крым "и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины", которым предусмотрены особенности производства экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины (АР Крым и г.. Севастополя) и другие аспекты правовых отношений между физическими и юридическими лицами, которые находятся на такой территории или за ее пределами.
Плательщики налога на прибыль с местонахождением на территории свободной экономической зоны "Крым", имеющие обособленные подразделения на остальной территории Украины, не могут платить налог на прибыль предприятий на консолидированной основе. Такие обособленные подразделения с местонахождением на остальной территории Украины уплату налога на прибыль осуществляют самостоятельно как отдельные плательщики этого налога на такой другой территории Украины.
* Ведение книг учета предпринимателями в зависимости от выбранной системы налогообложения (Письмо ДФС от 29.10.2014 № 5857/6 / 99-99-17-02-02-15).
ДФС напомнила, что физические лица - предприниматели в зависимости от выбранной системы налогообложения обязаны вести книгу учета доходов и книгу учета доходов и расходов.
Физические лица - предприниматели на общей системе налогообложения обязаны вести книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Форма и порядок ведения книги учета доходов и расходов утверждены приказом от 16.09.2013 № 481.
Плательщики единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов.
Плательщики единого налога третьей и пятой групп, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов и расходов.
Порядок ведения книги учета доходов и книги учета доходов и расходов плательщиками единого налога утверждены приказом МФУ от 15.12.2011 № 1637.
* ГФСУ в связи с вступлением в силу Закона Украины "О создании свободной экономической зоны "Крым"и об особенностях осуществленияэкономической деятельности на временно оккупированной территорииУкраины" своим письмом от 03.12.2014 г.. № 13311/7 / 99-99 -19-03-02-17напомнила, что подпунктом 3 п. 12.3 ст. 12 Закона установлено, что с 1 июня 2014 считается аннулированной налоговая регистрация лиц, которые по состоянию на 31 мая 2014 имели место нахождения (место жительства) исостоящих на учете в контролирующих органах на территории АвтономнойРеспублики Крым или города Севастополя. Как следствие, предприятия,зарегистрированные на территории СЭЗ «Крым» и неперерегистрированные на другую территорию Украины, с 1 июня 2014 потеряли статус плательщиков налога на добавленнуюстоимость, не имеют права на составление налоговых накладных ине подают налоговую отчетность.
Кроме того, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 9 ТКУ территория свободнойтаможенной зоны, созданной в рамках СЭЗ «Крым», считается, такой, чтонаходится за пределами таможенной территории Украины, операцииплательщиков налога по поставке услуг, местом поставки которых в соответствии с пунктами 186.2 - 186.4 ст. 186 раздела V ТКУ являетсятерритория СЭЗ «Крым», не являются объектом налогообложения налога надобавленную стоимость. При осуществлении налогоплательщикамиуказанных операций по поставке товаров/имущества, местом поставкикоторых в соответствии с пунктом 186.1 и пунктами 186.2 - 186.4 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины определена территория СЭЗ"Крым", налог на добавленную стоимость не взимается (т.е.налогоплательщиков по таким операциями не определяют ни налоговыхобязательств, ни налогового кредита).
Теперь к операциям по вывозу товаров на территорию СЭЗ «Крым» стерритории Украины применяется нулевая ставка НДС, что касается ввозатовара с территории СЭЗ «Крым» на территорию Украины, то такиеоперации являются объектом налогообложения НДС на общих основаниях.Причем до 1 января 2015 года операции по ввозу с территории СЭЗ «Крым» на другую территорию Украины товаров, определенных п. 6.4 ст. 6 Закона№ 1636, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
* Минрегионстрой позаботился о переселенцах из зоны АТО.
Как разъяснил 9 декабря 2014 Минрегионстрой, поскольку переселенцы из зоны АТО, временно оставили свои дома, фактически не будут потреблятьуслуги и показания соответствующих приборов учета в их квартирах будутравны «0», то они будут иметь право не оплачивать стоимость жилищно-коммунальных услуг за период временного отсутствия присоответствующем документальном оформлении, а также за периодфактического отсутствия жилищно-коммунальных услуг, определенных договором.
* ГФСУ сообщает, что в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Украины Законом Украины от 31 июля 2014 N 1621-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины" с учетом изменений, внесенных к немуЗаконом Украины от 7 октября 2014 N 1690-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно совершенствования налогообложения инвестиционной деятельности", в соответствии с которымис 1 января 2015 года вводится система электронногоадминистрирования налога на добавленную стоимость.
Основные принципы функционирования системы электронногоадминистрирования НДС определены статьей 2001 раздела V Налогового кодекса. Пунктом 2001.1 статьи 2001 раздела V Налогового кодексапредусмотрено утверждение Кабинетом Министров Украины порядкаэлектронного администрирования НДС. Такой порядок утвержденпостановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 N 569 "Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость".
Любовь Игнатова, адвокат
Тропец Оксана, старший юрист
Щукина Екатерина, юрист
ЮФ «Дмитриева и Партнеры»