Припинення зобов'язання прощенням боргу

 Припинення зобов'язання прощенням боргу

Ст. 598 Цивільного Кодексу України (ЦКУ) передбачає право сторін договірних відносин домовитися про припинення зобов’язань за договором, в тому числі і шляхом прощення боргу (ст. 605 ЦКУ). У відповідності до цієї статті зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення/анулювання боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора. Тобто прощення боргу припиняє виконання зобов’язань за договором за умови, що таке прощення не порушуватиме права третіх осіб щодо майна кредитора який на момент підписання договору прощення боргу не уклав договір відступлення права вимоги з третіми особами або щодо такого кредитора не порушено справу про банкрутство.

Враховуючі п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПКУ сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення, вважається поворотною фінансовою допомогою.

Безповоротною фінансовою допомогою з ціллю оподаткування визнається, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Наслідки припинення зобов’язання прощенням боргу

В листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області, опублікованому 21 травня 2025 року, зазначено, що прощення боргу - дебіторської заборгованості - прирівнюється до безповоротної фінансової допомоги, де боржник (отримувач) має збільшити фінансовий результат до оподаткування у бухгалтерському обліку на суму списаного боргу.

Тобто боржник зобов’язаний включити до складу доходів суму прощеного боргу та оподаткувати податком на прибуток або єдиним податком, а кредитор, який прощає борг, в бухгалтерському обліку суму списаної дебіторської заборгованості визнає витратами, за виключенням прощення боргу пов'язаній особі або неплатнику податку на прибуток. В такому випадку у кредитора можуть виникнути коригувальні «податкові різниці», які збільшують об'єкт оподаткування (ст. 140 ПКУ).

Щодо ПДВ - при прощенні боргу, на думку податкових органів, у випадку якщо борг прощається за раніше відвантажені товари чи послуги, нараховані податкові зобов'язання з ПДВ у кредитора не коригуються, тобто зменшення ПДВ через розрахунок коригування не можливе, оскільки товари не повернуто.

Що стосується боржника, то він, отримавши додаткове благо у вигляді прощення боргу за кредитом, зобов’язаний сплатити до бюджету податки (ВАСУ у справі № К/800/5707/17, 06.09.17 р.).

Оформлення прощення боргу

Прощення боргу має оформлятися в тій самій формі, в якій оформлено основний договір за яким виникло зобов’язання, тобто сторони основного договору мають укласти договір, яким кредитор відмовляється повністю або частково від права вимоги, а боржник погоджується з тим, що його зобов’язання перед кредитором за договором припиняються, а, натомість, виникають податкові зобов’язання – податок на прибуток на суму прощеного боргу.

Сторони господарського зобов’язання мають провести інвентаризацію дебіторської та кредиторської заборгованості, про що скласти обопільний Акт звіряння взаєморозрахунків.

Для списання бухгалтером дебіторської або кредиторської заборгованості видати відповідний Наказ.

Крім цього рекомендуємо сторонам обов'язково підписати додаткову угоду про припинення основного договору.

Крім основних зобов'язань, на які зазвичай і поширюється прощення, до договору часто можуть бути включені інші зобов'язання - штрафні санції за невчасне постачання, за невчасну оплату, за постачання неякісного товару тощо.

Прощення частини основного боргу не припиняє зобов'язання сторін щодо інших зобов'язань та сторони після підписання договору прощення можуть отримати неприємний сюрприз у вигляді претензій щодо інших зобов'язань.

Тому правильне оформлення такої операції, як прощення боргів, може вплинути не лише не податкові зобов'язання, а й на можливі збитки у господарській діяльності.

Фахівці компанії "Дмитрієва та партнери" готові допомогти вам правильно оформити всі господарські операції!