Необхідність подання повідомлення за формою № 20 - ОПП

Подання повідомлення за формою 20-ОПП (ф. 20-ОПП) передбачене п.63.3. ст. 63 ПКУ, за яким платника податків зобов'язано:

- стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку,

- повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Враховуючи те, що «об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів», то при визначенні ведення реальної господарської діяльності підприємства відсутність даних по ф. 20-ОПП слугує одним із значних факторів визначення ризиковості підприємства, що в свою чергу може призвести до блокування податкових накладних (ПН) та до притягнення до адміністративної відповідальності у вигляді накладення штрафів.

На глибоке переконання податківців, подавати ф. 20-ОПП в обов’язковому порядку мають усі господарюючі суб’єкти незалежно від форми власності.

Головне управління ДПС у м. Києві наголошує на необхідності подання ф.20-ОПП, оскільки:

- подання ф. 20-ОПП зумовлює виконання вимог податкового законодавства,

- неподання або несвоєчасне подання цього документа може призвести до фінансових санкцій,

- допоможе платнику податків та контролюючому органу вести коректний облік об’єктів оподаткування, що забезпечить достовірність даних для уникнення податкових ризиків.

          За неподання/несвоєчасне подання ф. 20-ОПП на платника податків під час планової перевірки може бути накладено штраф, оскільки, на думку контролюючого органу, це є порушенням вимог щодо подання повідомлення за формою № 20-ОПП, яке підпадає під дію п. 117.1 ПКУ. Про це йдеться у консультації в категорії 116.12 ЗІР ДПС.

Судова практика з питань нарахування штрафних санкцій за неподання повідомлення за формою 20-ОПП.

Як вже зазначено вище, п. 63.3 ст. 63 ПКУ встановлено обов’язок платника податків подати ф. 20-ОПП. Також, встановлений і строк для подання ф. 20-ОПП, а саме – 10 робочих днів з дня виникнення, зміни або припинення об’єкта оподаткування/об’єкта пов’язаного з оподаткуванням, щодо кожного об’єкта та за кожним фактом змін.

При цьому, порушення платником податків може полягати у наступному:

- неподання Повідомлення/неподання Повідомлення із зміною інформації про об’єкти оподаткування/об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням у встановлений строк;

- неподання виправленого/внесення змін до поданого Повідомлення;

- подання Повідомлення з помилками/зазначення у ньому інформації в неповному обсязі.

В актах перевірки податкові органи фіксують факт неподання платниками податків Повідомлення за ф. 20-ОПП.

Аналіз судової практики, наявної в Єдиному державному реєстрі судових рішень (далі – ЄДРСР), щодо розгляду спорів платників податків з податковими органами з питання оскарження Податкових повідомлень рішень (ППР) про нарахування штрафних санкцій за неподання Повідомлення за ф. 20-ОПП, демонструє, що судові рішення за результатами розгляду цієї категорії справ можуть бути прийняті як на користь платника податків, так і не на його користь.

Враховуючи, що п. 63.3 ст. 63 ПКУ встановлено обов’язок щодо подання Повідомлення у встановлений строк та передбачених випадках за виконанням якого здійснюється податковий контроль, то і суди під час розгляду цієї категорії справ в судових рішеннях формують висновки щодо підтвердження фактів порушень платників податків під час проведення документальних перевірок (планових чи позапланових) за кожен факт порушення та стосовно кожного об’єкта, за який платником податків не подано ф. 20-ОПП, що враховуються щодо здійснення розрахунку штрафних санкцій в ППР.

Судові рішення прийнятті не на користь платників податків

Наприклад суди погоджуються із правомірністю прийнятих податковими органами ППР:

1. У справі № 420/15830/23 П`ятий апеляційний адміністративний суд Постановою від 06.03. 2024 р., оскільки встановлено факт порушення платником податків, яке полягало у поданні ф. 20-ОПП після проведення перевірки податковим органом.

2. У справі № 620/1/25 Шостий апеляційний адміністративний суд Постановою від 01.07.2025 р, оскільки встановлено факт неподання платником податків ф. 20-ОПП при використанні в господарській діяльності орендованих транспортних засобів.

Зокрема, суд вказав наступне:

«З метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах розроблено Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок № 1588, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 8.1. Порядку № 1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Згідно з пунктом 8.2. Порядку № 1588 об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами  Податкового кодексу України.

Пунктом 8.4. Порядку № 1588 визначено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Відповідно до пункту 8.5. Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку  повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни.

Згідно з пунктом 8.7. Порядку № 1588 рекомендований довідник типів об`єктів оподаткування оприлюднюється на офіційному веб-сайті Центрального контролюючого органу та розміщується на інформаційних стендах у контролюючих органах.

Таким чином, повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається до контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування. Вказаний обов`язок передбачено також у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування.

Отже, відповідно до наведених вище норм Порядку № 1588 платник податків зобов`язаний подавати повідомлення за формою № 20-ОПП, зокрема, про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, в тому числі й орендованих транспортних засобів.

Основною метою запровадження форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються).

Як вбачається з матеріалів даної адміністративної справи та встановлено судом першої інстанції, під час проведення перевірки Відповідачем було встановлено порушення Позивачем пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України та Порядку обліку платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, а саме не подано повідомлення про об`єкти оподаткування (за формою № 20-ОПП) за 16 об`єктів (орендованих транспортних засобів).

Позивач, як платник податків мав проявити належну податкову дисципліну та здійснити дії щодо подання повідомлення за формою № 20-ОПП, проте такі дії вчинено не було, що підтверджується результатами проведеної перевірки контролюючого органу.

Пунктом 117.1 статті 117 Податкового кодексу України передбачено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

На підставі вищенаведеного, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про обґрунтованість податкового повідомлення-рішення від 16.08.2024 № 12809/ж10/25-01-24-05, яким до Позивача було застосовано штрафні фінансові санкції на суму 5440,00 грн (340,00 грн за 16 об`єктів), з чим погоджується і колегія суддів.»

          Приклади, коли суди приймали рішення на користь платників податків, а саме коли судами було встановлено неправомірність ППР, оскільки податковими органами під час проведення перевірок допущені процесуальні порушення:

          1. У справі № 420/13569/23 П`ятий апеляційний адміністративний суд Постановою від 10.04.2024 р. визнав неправомірність ППР, оскільки податковий орган не зазначив в акті перевірки конкретного переліку об’єктів, щодо яких не подано ф. 20-ОПП, у зв’язку з чим немає можливості їх ідентифікувати.

«Згідно п. 8.4 Порядку, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Таким чином, повідомлення за формою №20-ОПП повинні подавати всі платники податків - як юридичні, так і фізичні особи - підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування.

Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).

Нормами п. 117.1 ст. 117 ПК України передбачено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

У разі неусунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 680 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 2040 гривень.

Застосовуючи наведені норми права, Верховний Суд у постанові від 21 липня 2020 року (справа №826/14197/17) дійшов висновку, що платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

У підтвердження факту допущення позивачем порушення вимог п. 63.3 ст. 63 ПК України, контролюючий орган надав повідомлення форми 20-ОПП, подане позивачем 20.06.2023 року, яке містить 74 позиції, що перевищує кількість об`єктів, зазначену контролюючим органом в акті перевірки.

В свою чергу ні в акті перевірки, ні на вимогу суду відповідачем не надано відомостей, про які саме об`єкти оподаткування не було повідомлено контролюючий орган позивачем, коли у позивача виник обов`язок щодо такого повідомлення.

Також контролюючим органом не надано суду належних пояснень з приводу застосування до позивача штрафних санкцій за вказане порушення у розмірі 67 320 грн (68 340 грн. 1020 грн. за порушення п. 85.2 ст. 85 ПК України).»

2. У справі № 160/29127/24 Третій апеляційний адміністративний суд Постановою від 25.06. 2025 р. визнав неправомірність ППР, оскільки під час розгляду справи було встановлено належність об’єкта, пов’язаного з оподаткуванням, іншому суб’єкту господарювання, який зобов’язаний був подати Повідомлення за формою 20-ОПП.

Висновок: з метою уникнення негативних наслідків під час здійснення господарських операцій, обов’язково подавати Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, у встановлений законодавством строк.

Також, слід мати на увазі і рекомендації ДПС, які опубліковано на сайті ДПС України 06.03.2026 року, актуалізувати облікові дані через електронний кабінет або мобільний застосунок.

Зокрема, суб’єктам господарювання рекомендовано оновити інформацію у власних реєстраційних даних в органах ДПС.

«Не менш важливо, за наявності підстав, внести зміни до контактної інформації платника податків», – наголошують у Головному управлінні ДПС у Волинській області.

«Оскільки платники податків не завжди уважні до питання оновлення інформації щодо власних облікових даних, податкова служба просить представників бізнесу перевірити свої реєстраційні дані, як платника податків в органах ДПС, якщо треба – внести зміни, зокрема своєчасно подавати форми №5-ДР і №20-ОПП (про наявні об’єкти оподаткування).