Новости & Медиа...
Юридическаяпрактика...
Бухгалтерский аутсорсинг...
НОВОСТИ & МЕДИА

27.05.2020

Налоговая реформа

Tropec.jpg

Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» № 466-IX, который Верховная Рада Украины приняла 16 января 2020 (законопроект 1210).

Закон внедряет ряд положений Плана противодействия размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения (BEPS) и будет иметь существенное влияние на налогообложение международных групп компаний и их акционеров / бенефициаров в Украине: вводится налогообложение контролируемых иностранных компаний, расширяется подход к постоянным представительствам, усиливаются правила трансфертного ценообразования, внедряется тест основной деловой цели операции, определяются «конструктивные» дивиденды, вводятся положения о тонкой капитализации.


Коротко об основных положениях:

1. Трансфертное ценообразование (ТЦУ).

- Внедряется трехуровневая структура отчетности по ТЦУ.

Первый отчетный период - 2021. Стоимостные критерии для представления отчетности мастер-файл (МФ) - 50 млн. Евро, отчет в разрезе стран (CbCR) - 750 млн евро.

МФ подается в течение 90 дней со дня получения запроса, который может поступить не ранее, чем через 12 месяцев после окончания финансового года группы и не позднее 36 месяцев. Штраф за неподачу отчета - до 300 прожиточных минимумов.

CbCR подается в течение 12 месяцев после окончания финансового года группы. Штраф за неподачу установлен в 1000 прожиточных минимумов.

Сообщение об участии подается до 1 октября года, следующего за отчетным.

Штраф за неподачу составляет до 50 прожиточных минимумов. Сообщение впервые подается в 2021 году за 2020 год.

- Вводится налогообложение в размере 15% налогом на доходы выплат для нерезидентов, приравненных к дивидендам. Среди которых: операции по приобретению / реализации товаров (работ, услуг) и доходы в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права).

- Дополнены критерии связанности: изменяются с 20% до 25%; если кредиторская задолженность превышает собственный капитал в 3,5 раза; участие в совместной деятельности на 25% и более определяется в качестве дополнительного признака связанности.

- Под контроль с ТЦУ подпадают операции КИК со связанными нерезидентами, резидентами с «низконалоговых» юрисдикций, если объем операций КИК с одним из таких контрагентов превысит 10 млн. грн., и одновременно годовой доход КИК превысит 150 млн грн.

- В документации по ТЦУ необходимо указать информацию о бенефициарах, цепь создания стоимости, а также обосновывать экономическую целесообразность осуществления операций, по операциям по приобретению работ / услуг, нематериальных активов, других предметов операций, которые не являются товарами.

- Необходимо осуществлять корректировку с ТЦУ, если условия сделок не соответствуют разумной экономической причине (деловой цели).

 

2. Операции с нерезидентами.

- Расширяется определение дивидендов. Кроме корректировок по правилам ТЦУ, к дивидендам приравниваются отдельные виды выплат в пользу нерезидентов: возвращение средств нерезиденту в связи с выходом участника или выкупа доли, уменьшением уставного капитала, а также в аналогичных операциях в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли налогоплательщика - юридического лица.

- Налогообложение в Украине операций с акциями и корпоративными правами иностранных компаний, стоимость которых образуется преимущественно из недвижимого имущества в Украине, включая арендованное. Предполагается, что налог в таком случае должны будут платить нерезиденты (продавец, а если у продавца нет представительства в Украине, то покупатель). В то же время нерезидент-покупатель актива должен будет зарегистрироваться для этих целей в украинских контролирующих органах. Стоимость акций, долей и недвижимого имущества определяется на основании балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета и сравнивается с балансовой стоимостью иного имущества (активов) компании по данным бухгалтерского учета.

- Меняются правила определения объекта налогообложения для налога на прибыль предприятий для постоянных представительств. Объект налогообложения представительства должен определяться по правилам ТЦУ и отвечать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую же или аналогичную деятельность в аналогичных условиях и действует в полной независимости от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.


3. Вводится институт Контролированных иностранных компаний (КИК).

Контролируемая иностранная компания - это любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве, которое признается таким, что находится под контролем физического лица - резидента Украины или юридического лица - резидента Украины.

 Контролирующим лицом считаться:

- собственник (акционер) компании с пакетом акций более 50%;

- собственник (акционер) компании с пакетом более 10% и более, если у компании есть украинские владельцы (акционеры) и всем им суммарно принадлежит 50% и более акций компании;

- лицо, самостоятельно или совместно с другими резидентами Украины фактически контролирует иностранную компанию.

КИК необходимо декларировать в украинских налоговых органах. Декларировать необходимо сумму скорректированной прибыли таких компаний.

Скорректированная прибыль - это прибыль до налогообложения за отчетный период, которая включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица (НДФЛ) или по результатам отчетного налогового года увеличивает объект налогообложения контролирующего лица (налог на прибыль).

Освобождение от налогообложения КИК возможно при условии:

- между Украиной и иностранной юрисдикцией КИК есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией;

- выполняется каждое из приведенных ниже условий:

* КИК фактически платит налог на прибыль по эффективной ставке не менее ставки налога на прибыль предприятий в Украине или менее такой, не более чем на 5%;

Или доля пассивных доходов КИК составляет не более 50% общей суммы доходов КИК из всех источников.

Независимо от приведенных условий освобождения, скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в НДФЛ и не является объектом налогообложения налогом на прибыль, если общий совместный доход всех КИК не превышает 2 млн. Евро на конец отчетного года.

Штрафные санкции:

-       за непредставление отчета о КИК - штраф в 100 размеров минимальных заработных плат;

-       не отражение в отчете о КИК сведений об имеющихся КИК - штраф в размере 3% от суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК за соответствующий год, неотраженных в отчете, в зависимости от того, какое из значений является большим, но не более 1000 размеров минимальной заработной платы за каждый факт неотражение КИК и / или все не показанные суммы.

Положение о налогообложении КИК вступает в силу с 1 января 2021 года.


4. Изменены критерии постоянного представительства нерезидента:

- строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними надзорную деятельность, если общая продолжительность работ (в рамках одного проекта или связанных между собой проектов), которые выполняются нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, превышает 12 месяцев;

- предоставление услуг нерезидентом (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, через сотрудников, нанятых им для таких целей, если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, который связан с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 183 дней в любом месячном периоде;

- наличие лиц, которые имеют и обычно реализуют полномочия вести переговоры по существенным условиям соглашений, в результате чего нерезидентом заключаются договоры (контракты) без существенных изменений таких условий, и / или заключать договоры (контракты) от имени нерезидента в случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и / или в пользу исключительно одного нерезидента и / или связанных с ним лиц-нерезидентов;

- наличие лиц, которые имеют и обычно реализуют полномочия содержать (хранить) запасы (товары), принадлежащие нерезиденту, из состава которых осуществляется поставка запасов (товаров) от имени нерезидента, кроме резидентов - владельцев склада временного хранения или таможенного склада.

При расчете общего периода, в течение которого нерезидент осуществляет деятельность в Украине прилагается:

- продолжительность деятельности нерезидента в Украине, осуществляется в течение нескольких последовательных или непоследовательных периодов, отдельно меньше, чем полный календарный месяц, но в совокупности превышают 30 дней;

- продолжительность деятельности связанных лиц этого нерезидента в Украине, если такая деятельность тесно связана с деятельностью нерезидента, определенной в подпунктах «а» и «б», и осуществляется в течение нескольких последовательных или непоследовательных периодов, которые в совокупности превышают 30 дней.

О деятельности, которая имеет признаки постоянного представительства, может свидетельствовать:

- предоставление нерезидентом обязательных к исполнению указаний (в том числе средствами электронной связи или путем передачи электронных носителей) и их исполнение лицом;

- наличие у лица и использование им электронного адреса корпоративной электронной почты нерезидента и / или его связанных лиц для коммуникации с нерезидентом и / или третьими лицами, с которыми нерезидент уже заключил или в дальнейшем будет заключать договора или другие соглашения;

- реализация лицом права владения или распоряжения запасами (товарами) или другими активами нерезидента в Украине или их значительной долей на основании соответствующих указаний нерезидента;

- наличие у лица помещений, арендованных от собственного имени для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента или принадлежащего нерезиденту или третьим лицам и подлежит передаче третьим лицам по указанию нерезидента, или для других целей, определенных нерезидентом.

Постоянное представительство нерезидента в Украине признается также в случае, если деятельность в Украине осуществляют несколько нерезидентов - связанных лиц, если такая деятельность в совокупности выходит за пределы деятельности подготовительного или вспомогательного характера для такой группы нерезидентов - связанных лиц.

Признание лица контролирующим лицом не является постоянным представительством.

Нерезидент не считается имеющим постоянное представительство в Украине, если он осуществляет хозяйственную деятельность через посредника-резидента, но при этом предоставление резидентом агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет, в интересах и / или в пользу нерезидента осуществляется в рамках основной (обычной) деятельности резидента и на обычных условиях.


  5. Изменения в условиях применения Международных налоговых конвенций.

Международная конвенция не применяется, если основной целью операции или структуры является получение налоговых преимуществ по конвенции.

Уточнены требования по бенефициарным владельцам для целей применения Международной конвенции. Предусмотрена возможность и условия использования Международной конвенции не непосредственным получателем дохода (если получатель не является бенефициарным владельцем), а другим лицом, является бенефициарным получателем такого дохода. Также предусмотрено, что требование к бенефициарному владельцу может не применяться, если соответствующее условие не предусмотрено Международной конвенцией.




Заказать консультацию специалистов
Dmitrieva & Partners